Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н

Вступает в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года

Предыдущее ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98) соответственно прекращает действовать с бухгалтерской отчетности 2002 года.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально – производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально – производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально – производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально – производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении:

• активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
• активов, характеризуемых как незавершенное производство.

II. Оценка материально – производственных запасов

5. Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально – производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально – производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально – производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально – производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально – производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно – складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально – производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально – производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально – производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально – производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально – производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально – производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально – производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение материально – производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально – производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

7. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально – производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально – производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально – производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально – производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально – производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

14. Материально – производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

15. Оценка материально – производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

III. Отпуск материально – производственных запасов

16. При отпуске материально – производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально – производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

17. Материально – производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

18. Оценка материально – производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально – производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

20. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально – производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

21. По каждой группе (виду) материально – производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

22. Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Материально – производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

24. На конец отчетного года материально – производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

25. Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально – производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

26. Материально – производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально – производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально – производственных запасов;
• о стоимости материально – производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету
Учет материально-производственных запасов
ПБУ 5/01

Утверждено
Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 09.06.2001 № 44н

(в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н,
от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

II. Оценка материально-производственных запасов

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

15. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

III. Отпуск материально-производственных запасов

16. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

17. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

18. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

21. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

22. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

24. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

25. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

26. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Подробную информацию по бухгатерскому учету материально-производственных запасов предприятия, составу бухгалтерских счетов и их корреспонденции, можно получить по ссылкам:

ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов — документ, регламентирующий порядок оценки МПЗ и формирования отчетности по хозяйственным операциям с запасами. Рассмотрим особенности применения этого правового акта и дополняющих его источников права, представленных российскими стандартами и МСФО.

ПБУ 05/01 «Учет материально-производственных запасов»: основные положения

Один из главных российских нормативных актов по регулированию ведения учета материально-производственных запасов - ПБУ 05/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). В нем, в частности, дается определение МПЗ (п. 2 ПБУ 05/01). Они представляют собой активы:

• задействованные в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг как сырье или материалы;
• предназначенные для продажи (готовая продукция, приобретенные у поставщика товары);
• используемые для удовлетворения нужд предприятия.

Единицами учета МПЗ могут быть:

• номенклатурный номер запаса;
• партия;
• группа однородных материалов;
• иная единица учета, определенная организацией и позволяющая обеспечить отражение достоверных сведений о запасах, а также установить контроль за их наличием и перемещением.

ВАЖНО! Нормы ПБУ 05/01 не распространяются на остатки незавершенного производства, хотя данные о них входят в строку 1210 «Запасы» формы бухгалтерского баланса.

О том, как включаются остатки незавершенного производства в строку 1210, читайте в статье .

Ключевыми вопросами, рассматриваемыми в ПБУ 05/01, являются оценка МПЗ при принятии их к учету и выбытии, а также правила отражения данных о них в бухотчетности.

Учет оприходования МПЗ по ПБУ 05/01

Рассматриваемая процедура предполагает принятие материальных запасов к учету по их фактической себестоимости, состоящей из затрат на покупку или изготовление материалов за вычетом НДС и иных налогов, которые возвращаются государством (если в законодательстве не установлено иного).

Приведем примеры затрат, формирующих фактическую себестоимость МПЗ, купленных у сторонней организации:

• оплата по договору поставки;
• расходы на консультационные услуги, оказанные при приобретении МПЗ;
• таможенные пошлины;
• налоги, которые не подлежат возврату из бюджета;
• вознаграждение посредникам;
• транспортные расходы;
• расходы на страхование материальных запасов и др.

В целом к соответствующим издержкам могут быть отнесены любые затраты, которые связаны с покупкой запасов у поставщика.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготавливаемых самостоятельно, определяется исходя из фактических издержек, которые связаны с выпуском соответствующих запасов. Учет и формирование данных издержек ведется в порядке, установленном учетной политикой для исчисления себестоимости выпускаемой продукции.

В случае если фирма ведет бухучет по упрощенной схеме, она может:

• Оценивать купленные МПЗ по цене поставщика, включая сопутствующие затраты в расходы сразу по мере их осуществления (п. 13.1 ПБУ 5/01).
• Будучи микропредприятием, сразу по мере приобретения относить в затраты стоимость МПЗ, используемых в обычных видах деятельности этого предприятия (п. 13.2 ПБУ 5/01). Иным организациям с упрощенным учетом такой способ тоже доступен, но только в ситуации, когда в их деятельности не образуется существенных остатков МПЗ.
• Сразу списывать на затраты все расходы по покупке МПЗ для нужд управления, включая их стоимость, определенную поставщиком (п. 13.3 ПБУ 5/01).

Если МПЗ не принадлежат фирме, но она распоряжается ими в соответствии с условиями договора, материалы принимают к учету в оценке, которая предусмотрена в данном договоре.

Оценка запасов при выбытии по ПБУ 05/01

Еще одна процедура учета запасов, регламентированная ПБУ 05/01, — это их оценка при выбытии. Она может быть осуществлена исходя:

• из себестоимости единицы материального запаса;
• средней себестоимости МПЗ;
• себестоимости самых первых купленных МПЗ — по методу ФИФО.

В случае если материальные запасы используются фирмой в особом порядке или не являются при обычном использовании взаимозаменяемыми, их оценка может осуществляться исходя из себестоимости каждой единицы запаса.

В случае если в учетной политике определен конкретный способ учета материальных запасов на отчетный год — только он и должен использоваться в течение соответствующего периода. Выбирается способ учета материальных запасов исходя из его применимости к деятельности, осуществляемой юрлицом.

Оценка МПЗ, не относящихся к товарам, учет которых ведется по продажной стоимости, по состоянию на конец отчетного периода осуществляется тем способом, который используется при выбытии соответствующих материальных запасов.

Отражение запасов в бухгалтерской отчетности по ПБУ 05/01

ПБУ 05/01 регламентирует также порядок отражения сведений о запасах в бухотчетности. Материально-производственные запасы должны отражаться в ней в соответствии с классификацией, учитывающей способ их применения в хозяйственной деятельности.

По состоянию на конец отчетного года МПЗ показывают в балансе по стоимости, которая устанавливается исходя из применяемых способов оценки соответствующих запасов.

МПЗ, морально устаревшие либо утратившие товарный вид, подешевевшие, отражаются в балансе по состоянию на конец года за вычетом резервов, предусмотренных под снижение стоимости матценностей. Соответствующий резерв образуется за счет финрезультатов на величину разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ в случае, если второй показатель выше первого. Данную норму могут не выполнять фирмы, которые ведут упрощенный бухучет (п. 26 ПБУ 5/01).

Находящиеся в пути или же переданные потребителю под залог МПЗ, права на которые перешли к юрлицу, отражаются в бухучете исходя из оценки, предусмотренной договором, с дальнейшим уточнением их фактической себестоимости.

В бухотчетности по запасам должны найти место:

• способы оценки МПЗ в соотнесении с их группами или разновидностями;
• сведения о последствиях внесения изменений в данные способы оценки;
• стоимость МПЗ, переданных в залог;
• величина и перемещение резервов под снижение стоимости матценностей.

О том, как организуется управленческий учет МПЗ, читайте в статье .

Принято ли новое ПБУ 5/2012 «Учет запасов»?

Процедуры, связанные с учетом материальных запасов, могут регламентироваться не только российскими, но и международными нормами отчетности. Прежде всего стоит отметить, что законодатель предпринимал попытку адаптации норм МСФО к финансово-хозяйственным правоотношениям в России, разработав проект ПБУ 5/2012, который должен был установить новые нормы учета запасов — вместо определенных в ПБУ 05/01 — с учетом международных стандартов.

Однако данный проект так и не был принят. Тем не менее Министерство финансов России в 2015 году ввело в РФ один из МСФО, регламентирующий обращение с запасами.

О том, что общего у российских и международных стандартов и что их различает, читайте в статье .

Учет запасов по МСФО: регулирующее законодательство

Речь идет о принятии Международного стандарта (IAS) 2 «Запасы». Он введен в действие приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н, на русском языке его текст приведен в приложении 2 к данному приказу.

Под запасами в данном НПА понимаются активы, которые:

• предназначены для продажи в процессе обычной деятельности фирмы;
• изготавливаются на производстве в целях дальнейшей продажи;
• находятся в виде сырья или же материалов, которые используются фирмой при производстве или в ходе оказания услуг.

Под запасами в МСФО понимаются также:

• товары, купленные фирмой в целях дальнейшей перепродажи;
• готовая продукция;
• остатки незавершенного производства, которые подлежат дальнейшему использованию фирмой в ходе производства.

По аналогии с рассмотренными выше процедурами, регламентируемыми российским ПБУ 05/01, рассмотрим, какие нормы МСФО 2 могут применяться в целях оценки стоимости запасов и формирования отчетности по МПЗ.

Оценка запасов по МСФО

В соответствии с МСФО 2 запасы следует оценивать по наименьшей из 2 следующих величин:

• себестоимости;
• чистой потенциальной цене продажи.

Что касается себестоимости, то она должна включать затраты:

• на приобретение МПЗ;
• их переработку;
• прочие затраты, понесенные фирмой для того, чтобы обеспечить текущее месторасположение и состояние материальных запасов.

В свою очередь, затраты на приобретение активов включают:

• закупочную стоимость запаса;
• пошлины;
• невозмещаемые налоги;
• транспортные расходы;
• расходы, связанные с погрузкой и разгрузкой;
• прочие издержки, которые непосредственно связаны с закупками запасов.

При этом скидки и прочие основания для уменьшения расходов должны вычитаться из затрат на приобретение МПЗ.

Касательно затрат на переработку — они должны включать в себя:

• зарплату сотрудников, занятых на производстве;
• различные накладные расходы при переработке сырья.

Прочими затратами, что учитываются при определении себестоимости МПЗ, могут быть, в частности, затраты по разработке тех или иных товаров для определенных клиентов. Иногда в структуру себестоимости МПЗ могут включаться затраты по заимствованиям — данная процедура регламентируется отдельными нормами МСФО.

Под чистой потенциальной ценой продажи в МСФО понимается расчетная отпускная цена актива в процессе обычной хозяйственной деятельности за вычетом расчетных затрат, связанных с завершением производства и продажами.

В случае если запасы продаются, их балансовая стоимость признается расходом в том периоде, когда фирмой была получена выручка от соответствующих продаж. Сумму по любому списанию стоимости МПЗ до величины чистой потенциальной цены их продажи, а также потери запасов необходимо признавать в качестве расходов в рамках периода, когда было осуществлено списание или признание потерь. Суммы по любым восстановлениям (по осуществленным ранее списаниям МПЗ) вследствие увеличения чистой потенциальной цены продажи должны признаваться в качестве уменьшения величины МПЗ, отраженных в расходах, в рамках периода, в котором было осуществлено восстановление.

Отдельные нормы определения себестоимости запасов установлены в МСФО 2 для компаний, оказывающих услуги, а также для фермерских организаций (пп. 19, 20).

При расчете себестоимости товаров по МСФО могут использоваться методы учета:

• по нормативным издержкам;
• розничным ценам.

Первый метод предполагает рассмотрение типичных уровней потребления запасов, труда, эффективности, а также производительности — но они могут пересматриваться с учетом рыночных условий.

Второй метод больше подходит для розницы — сферы, для которой характерны частые изменения в структуре запасов, а также показателей выручки при их реализации или продукции, изготовленной с использованием МПЗ.

Отчетность по запасам в соответствии с МСФО

МСФО предписывают фирмам обеспечивать раскрытие в отчетности по запасам:

• принципов принятой учетной политики в части оценки запасов, а также формулы оценки их себестоимости;
• общей стоимости всех МПЗ по запасам, а также конкретных разновидностей запасов, которые применяются в организации;
• балансовой стоимости МПЗ, что учитываются по справедливой стоимости, но за вычетом расходов на продажу;
• размера запасов, что признаются расходами в рамках отчетного периода;
• сумм по любым списаниям стоимости МПЗ, которые признаются расходами в рамках отчетного периода;
• сумм по любым восстановлениям списаний, которые признаются в качестве уменьшения размера запасов, что отражены в составе расходов в рамках отчетного периода;
• обязательств или же событий, в результате которых было осуществлено восстановление списания стоимости МПЗ;
• балансовой стоимости МПЗ, что переданы в залог в порядке исполнения фирмой обязательств.

Под справедливой стоимостью в контексте МСФО 2 понимается цена, которая могла бы быть получена фирмой при продаже запаса или уплачена в рамках передачи обязательств в процессе обычной сделки с контрагентом на момент проведения оценки актива.

О том, у кого в РФ есть обязанность по составлению отчетности по МСФО, читайте .

Итоги

Один из главных нормативных актов, в соответствии с которым российские бухгалтеры ведут учет МПЗ, — это ПБУ 05/01. Оно регламентирует порядок оценки запасов при поступлении/выбытии и ведения отчетности по ним. Кроме того, в России введены для применения в управлении МПЗ нормы МСФО.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, указания услуг); предназначенные для продажи (товары, готовая продукция и т. п.); используемые для управленческих нужд предприятия.

Под материалами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции. В составе материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе (они учитываются на субсчетах 9, 10, 11 счета 10).

Основные задачи учета МПЗ: Контроль за сохранностью ценностей. Соответствие складских запасов нормативам. Выполнение планов снабжения материалами. Выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов. Контроль за соблюдением норм производственного потребления. Правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Для учета материалов применяются следующие счета: счет 10 «Материалы»: 10/1 – сырье и материалы; 10/2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 10/3 – топливо; 10/4 – тара и тарные материалы; 10/5 – запасные части; 10/6 – прочие материалы; 10/7 – материалы, переданные на переработку на сторону; 10/8 – строительные материалы; 10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе; 10/11 – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Счет 14 – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет 16 – «Отклонение в стоимости материалов» (учетная стоимость – фактическая стоимость приобретения). Материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

Товары - это часть МПЗ, предназначенная для перепродажи. Синтетический учет товаров осуществляется счете 41 «Товары» с учетом всех вышеуказанных требований в разрезе ассортиментных групп. Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией). Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Аналитический учет ведется по видам продукции.

Оценка поступивших материалов На сч.10 производственные запасы могут учитываться по одной из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и по учетным ценам. Фактическая себестоимость МПЗ определяется в зависимости от способов поступления: 1) Приобретенные за плату – сумма фактических затрат за вычетом НДС (плата поставщикам, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, затраты по заготовке и доставке – ЗП снабженческого персонала, транспортные, проценты по кредитам – коммерческим и банковским и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ). 2) Изготовленные собственными силами – затраты, связанные с производством (ЗП, основные материалы, амортизация).

Оценка поступивших материалов 3) Приобретенные в обмен на другое имущество – по стоимости обмениваемого имущества. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально- производственные запасы.. 5) Безвозмездно полученные, выявленные в процессе инвентаризации – исходя из рыночной стоимости аналогичного материала.

ОЦЕНКА ОТПУЩЕННЫХ МПЗ Отпуск МПЗ в производство и иное их выбытие осуществляется одним из методов: 1) по себестоимости каждой единицы - используется для отдельных видов дорогостоящих или не подлежащих замене материалов 2) по средней себестоимости - два варианта: средняя взвешенная (исходя из среднемесячной – в этом случае по итогам месяца производится перерасчет) и скользящая средняя оценка (определение стоимости в момент отпуска) 3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) - материалы и товары списываются по порядку поступления По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

ПРИМЕР Кол-во Цена Сумма Остаток материалов на ХХ Поступило: Итого поступило Израсходовано 50

Учет поступления МПЗ Движение материалов оформляется первичными документами: внешними и внутренними. Внешние документы – счета-фактуры, товарные накладные и транспортные накладные – выписываются поставщиками и перевозчиками. В бухгалтерии эти документы отражаются в спец. регистре – журнале регистрации счетов поставщиков. Внутренние документы – оформляются уже на предприятии. Унифицированные формы первичной учетной документации: М-1 – журнал учета поступающих грузов, М-2(а,б) – доверенности на получение грузов и журнал регистрации доверенностей, М- 3 и М-4 – приходный ордер – прием материалов на склад (однострочный и многострочный).

Учет поступления МПЗ Если в процессе приемки материалов обнаружена недостача или отклонения по качеству, то такие материалы принимаются комиссией и составляется акт о приемке материалов. Неотфактурованные поставки регистрируются в ж/о 6 только в конце месяца по твердой учетной оценке на субсчете к сч.10 «Неотфактурованные поставки» на основании акта. После поступления документов поставщиков выполняются сторнировочные записи и затем прямые. Если документы на материалы приходят раньше самих материалов, то они приходуются на сч.10, субсчет «Материалы в пути» по учетной цене. После поступления материалов ранее выполненные проводки сторнируются и выполняются в соответствии с поступившими документами.

Учет поступления материалов Учет наличия и движения материалов, принадлежащих организации ведется на активных счетах: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение мат.ценностей», 16 «Отклонение в стоимости мат.ценностей»; сч.19/3 «НДС по приобретенным МПЗ Малые предприятия могут использовать только сч.10.

Учет поступления материалов Счет 10 имеет ряд субсчетов: 10.1 – Сырье и материалы – сырье, основные и вспомогательные материалы, 10.2 – Покупные ПФ и комплектующие изделия, 10.3 – Топливо - для всех видов топлива, Тара и тарные материалы, 10.5 – Запасные части, 10-6 – прочие материалы, 10.7 – Материалы переданные в переработку, 10.8 – Строительные материалы, 10.9 – инвентарь и хоз.принадлежности, – Специальная оснастка и спец.одежда на складе, – Спец.оснастка и спец.одежда в эксплуатации. Не принадлежащие организации материалы: сч.002 – «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», сч.003 – «Материалы, принятые в переработку» (давальческое сырье).

Учет поступления МПЗ по фактической себестоимости По дебету счета 10 отражаются все затраты по приобретению в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источников их поступления: Д сч.10 – К сч.60,23,20,41,43,91 и др. При этом варианте учета на сч.10, кроме стоимости приобретенных материалов по ценам поставщиков, отражаются еще и расходы по приобретению и доставке (ТЗР). Для учета ТЗР к счету 10 открывают субсчет «Транспортно-заготовительные расходы». Д сч.10/ТЗР – К сч.60,51,71 и др. Фактическая себестоимость ТМЦ при этом варианте учета представляет собой сумму оборотов по дебету сч.10 «Материалы» и дебету субсчета «ТЗР»

Отпуск материалов Отпуск материалов (в цехи, реализация, недостача) отражается записью: Д сч.20,23,25,26,28 – К сч.10 – на производственные нужды Д сч.29 – К сч.10 – обслуживающим хозяйствам Д сч.91 – К сч.10 – в совместную деятельность, в УК другой организации Д сч.94 – К сч.10 – недостача и порча материалов.

Отпуск материалов По окончании месяца в бухгалтерии организации определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов. Для этого рассчитывается сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным ценностям (материалам). Для этого: 1). Определяют процент ТЗР: (Сн 10/ТЗР + Обд 10/ТЗР)*100%, Снсч.10 + Обдсч.10 где Сн – сальдо на нач. Обд- оборот по Дт 2) Определяют суммы ТЗР, относимые на себестоимость израсходованных материалов: Сумма ТЗР = (Оборот по кредиту материалов в покупных ценах * %ТЗР)/100%

ПРИМЕР: Остатки по счетам на – 1. материалы – а) оптовая цена – руб. б) ТРЗ руб. Содержание хозяйственных операций: 1) Акцептован счет поставщика за поступившие материалы руб. 2) Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов –) Оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов –) Отпущены материалы по оптовым ценам - на изготовление продукции – общепроизводственные нужды – общехозяйственные нужды – Определить ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам, записать бухгалтерские проводки, открыть счета. 1. %ТЗР = ()*100/()=10,17% 2. ТЗР: а) на производство продукции: *0,1017=48816 руб. б) на общепроизводственные нужды: *0,1017=10170 руб. в) на общехозяйственные нужды: 50000*0,1017=5085 руб.

Учет поступления МПЗ по твердой учетной цене При этом методе учета все затраты по приобретению материальных ценностей учитываются по Дт сч.15 в корреспонденции с кредитом разных счетов (60,71,23,20,и др.), а на сч.10 «Материалы» отражается их твердая оценка (учетные цены) (т.е. фактически поступившие материалы списываются с кредита сч.15 в дебет сч.10 по учетным ценам). Разница между фактической себестоимостью материалов и их учетными ценами списывается со сч.15 на сч.16 (Д16 – К15). Д сч.15 – К сч.60,71,20,23 и др. – фактические затраты по приобретению материальных ценностей Д сч.10 – К сч.15 – списывается стоимость поступивших на склад мат.ценностей по учетным ценам

Учет поступления МПЗ по твердой учетной цене Д сч.16 – К сч.15 – списывается отклонение фактической стоимости материалов от учетной цены (+ если фактическая стоимость материалов выше их учетной цены, - если учетная цена материалов выше их фактической стоимостью) – проводки только по кредиту Д сч.20,23,25,26 – К сч.10 – отпуск материалов по учетным ценам Д сч.20 – К сч.16 – в конце месяца списывается сумма отклонений, относящаяся к потребленным (использованным) ценностям. Для этого рассчитывается процент отклонений: 1) %отклонений = (СНсч.16+Обдсч.16)*100/СНсч.10+об Дсч.10 2) сумма отклонений =(%отклонений/100) * стоимость потребленных материалов

ПРИМЕР (в руб.): Остатки по счетам на – материалы по учетным ценам – отклонение в стоимости материальных ценностей – 5000 Хозяйственные операции: 1) Поступили материалы по факт. себестоимости – Д 15 – К 60 2) Оприходованы материалы на склад по учетным ценам – Д 10 – К 15 3) Списываются отклонения в стоимости материалов – Д 16 – К15 4) Отпущены материалы по учетным ценам: - на изготовление продукции – Д 20 – К 10 - общепроизводственные нужды – Д 25 – К 10 - общехозяйственные нужды – Д 26 – К 10 5) Списываются отклонения в стоимости материалов: а) определяем % отклонений = ()*100/()=13,07 б) сумма отклонений: - производственные затраты = *13,07/100= Д 20 – К 16 - на общепроизводственные нужды=90000*13,07/100=11763 Д 25 – К 16 - на общехозяйственные нужды = 80000*13,07/100=1056 Д 26 – К 16

Синтетический учет расходования материалов Главный вид расхода материала – это отпуск в производство, а также они м.б. отданы в переработку другим организациям, проданы. Отпуск материалов в производство осуществляется на основании норм расхода материалов и программы выпуска продукции. Предельный размер отпуска материалов со склада в цех называется лимитом. Отпуск материалов в производство в пределах установленного лимита оформляется первичным документом – лимитно- заборной картой (ф. М-8). Сверхлимитный отпуск материалов со склада оформляется требованиями-накладными (Ф. М-10 и М-11). Отпуск материалов оформляется: в переработку приказом-накладной, покупателю – товарной накладной.

Синтетический учет расходования материалов Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет материалов организуется и на складе (в натуральном выражении в карточках учета по видам материалов), и в бухгалтерии (в натуральном и в стоимостном выражении – оборотные ведомости по каждому складу по материально-ответственным лицам). Ежемесячно данные складского и бухгалтерского учета должны сверяться. Недостачи материалов отражаются на счете 94: Д сч.94 – К сч.10.

Особенности учета специальной оснастки и специальной одежды (СО и СО) 1) Принимаются к бухучету по фактической себестоимости на специальном субсчете к сч – «СО и СО на складе». (в корреспонденции с 60,71,20,23 и др.). 2) Отпуск СО и СО в эксплуатацию они отражаются: Дт сч «СО и СО в эксплуатации» – К сч – если срок эксплуатации более одного года. Если срок эксплуатации менее 12 месяцев, то разрешено списывать сразу на счета затрат (Д сч.20,23, …), но в целях сохранности специальной оснастки в местах эксплуатации может быть организован забалансовый учет.

Особенности учета СО и СО Длительность эксплуатации специальной оснастки вызывает необходимость постепенного погашения ее стоимости одним из способов: линейный способ (если износ не связан прямо с количеством выпущенной продукции); способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг, если срок полезного использования ее зависит от количества выпущенной продукции. В БУ начисление износа ежемесячно: Д сч.20,23,25,29… - К сч Выбытие СО и СО в результате физического и морального износа осуществляется на основании акта на списание указанных объектов.

Резервы под снижение стоимости материалов Организация может создавать резерв под снижение стоимости тех МПЗ, которые морально или физически устарели, или рыночная цена которых снизилась. Учет резервов ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резервов производится в конце отчетного года и отражается записью: Дебет сч. 91 – Кредит сч. 14. В бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не отражаются (вычитаются из суммы МПЗ).

Учет наличия и движения товаров Товары - это материальные ценности, приобретенные непосредственно для продажи. Аналитический учет ведется по каждой торговой единице (магазину), внутри каждой торговой единицы – по материально ответственным лицам. По каждой единице товара организовать можно только тогда, когда их поступление и выбытие оформляется документами, в которых указаны наименование, количество и цена товара. Материально-ответственные лица могут вести учет в количественно-суммовом или в стоимостном выражении.

Учет наличия и движения товаров В организациях оптовой торговли товары принимаются к учету по стоимости их приобретения. Затраты по заготовке и доставке их до складов организации могут: 1) включать в расходы на продажу или 2) включать в цену приобретения товара. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Учет наличия и движения товаров ведется на счете 41 «Товары» по субсчетам: 41.1 «Товары на складах», 41.2 «Товары в розничной торговле», 41.3 «Тара под товаром и порожняя», и др.

Учет наличия и движения товаров Поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 или без него в порядке, аналогичном учету материалов: 1-й вариант – по стоимости приобретения: Д сч.41,19 – К сч.60 – сумма по счету поставщика Д сч.44,19 – К сч.60 – сумма по счетам транспортных и других организаций 2-й вариант – заготовительные расходы включаются в стоимость приобретения: Д сч.41,19 – К сч.60 – цена товара и расходы по его заготовке и доставке 3-й вариант – учет по продажным (розничным) ценам: Д 41/2 – К 60 – цена поставщика с НДС Д 41/2 – К 42 – торговая наценка

"Расчет", N 1, 2002

ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, начинает действовать с 1 января 2002 г. Оно распространяется на все юридические лица, за исключением кредитных и бюджетных организаций. Эта статья напомнит вам об основных изменениях, связанных с этим ПБУ.

Новое Положение заменило ранее действовавшее ПБУ 5/98 с тем же названием. Оно отличается от предыдущего весьма незначительно. Его появление объясняется прежде всего переходом организаций на новый План счетов, в котором отсутствуют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также расширено использование счетов 15 и 16.

Использовать метод учетных цен (при помощи счетов 15 и 16) теперь можно не только для учета материалов, но и при приобретении товаров для перепродажи. Поэтому изменены даже названия счетов. Прежний счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" переименован в "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" теперь называется "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Область применения

В ПБУ дается перечень активов, которые являются материально-производственными запасами (МПЗ). Это материалы, готовая продукция и товары.

Внимание! Данное ПБУ применяется только к учету готовой продукции и не должно использоваться для учета незавершенного производства, к которому относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не сданная на склад, не прошедшая предусмотренных технологией испытаний или не полностью укомплектованная.

В новом ПБУ не упоминаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Имущество, которое прежде считалось МБП, надо включать либо в основные средства, либо в материалы в зависимости от срока использования. При этом их стоимость больше не имеет значения. (О том, как поступить с МБП, имевшимися у организации на конец 2001 г., читайте на стр. 24.)

Внимание! Единицу измерения МПЗ организация выбирает самостоятельно. Теперь это может быть не только номенклатурный номер, но и партия, одно наименование товара (например, папки) и т.п. (п.3 ПБУ).

Оценка материалов

К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости (п.5 ПБУ), которая, как и прежде, складывается из всех затрат по покупке производственных запасов, за исключением НДС и других возмещаемых расходов.

В фактическую стоимость не включаются общехозяйственные расходы. Кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Примечание. Учитывать МПЗ можно по фактической себестоимости (на счете 10) и по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16). Учетную цену МПЗ организация может устанавливать самостоятельно. Например , исходя из фактической себестоимости материалов за предыдущий период. В учетной политике надо указать, как организация определяет учетные цены.

Внимание! Следует обратить внимание и на учет процентов по кредитам и займам, использованным для приобретения МПЗ. В фактические затраты теперь включаются именно начисленные проценты вне зависимости от факта оплаты. Так что споров этот момент больше не вызывает.

Однако увеличивают стоимость МПЗ проценты, которые начислены до их принятия к бухгалтерскому учету. После этого они, как и раньше, относятся к операционным расходам (см. пример в статье "ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

Довольно часто цена МПЗ по договору выражена в условных денежных единицах, приравненных к доллару США. Поэтому порядок учета суммовых разниц постоянно волнует бухгалтеров.

Внимание! Теперь суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ при условии, что они возникли до принятия МПЗ к учету (п.6 ПБУ).

Как поступить в ситуации, когда суммовые разницы возникли после оприходования МПЗ, однозначно не решено: списывать ли их на себестоимость продукции или относить на финансовые результаты. Тем не менее использование 15-го и 16-го счетов позволяет бухгалтерам без проблем включать суммовые разницы в себестоимость после оприходования МПЗ. Объясним это на примере.

Пример. В феврале 2002 г. ЗАО "Тема" приобрело партию материалов. Их стоимость по договору - 6000 долл. США (в том числе НДС - 1000 долл. США), оплата производится в рублях. "Тема" расплатилась с поставщиком после того, как материалы были приняты к учету.

Бухгалтер "Темы" учитывает материалы с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена этой партии материалов - 130 000 руб. Предположим, что сальдо по счетам 10 и 16 на 1 февраля равно нулю и другие материалы не закупались.

Курс доллара:

• на дату оприходования материалов - 29,3 руб/USD;
• на дату оплаты материалов - 29,4 руб/USD.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

на дату оприходования материалов

Дебет 10 Кредит 15

• 130 000 руб. - оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

• 146 500 руб. ((6000 USD - 1000 USD) x 29,3 руб/USD) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

• 29 300 руб. (1000 USD x 29,3 руб/USD) - отражен НДС;

на дату списания материалов в производство

Дебет 20 Кредит 10

• 130 000 руб. - материалы списаны в производство по учетной цене;

на дату оплаты материалов

Дебет 60 Кредит 51

• 176 400 руб. (6000 USD x 29,4 руб/USD) - перечислены деньги поставщику;

Дебет 15 Кредит 60

• 500 руб. ((29,4 руб/USD - 29,3 руб/USD) x 5000 USD) - увеличена фактическая себестоимость материалов (отражена отрицательная суммовая разница);

Дебет 19 Кредит 60

• 100 руб. ((29,4 руб/USD - 29,3 руб/USD) x 1000 USD) - увеличена сумма НДС;

• 29 400 руб. (29 300 + 100) - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

в конце месяца

Дебет 16 Кредит 15

• 17 000 руб. (146 500 - 130 000 + 500) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 16

• 17 000 руб. - отклонение в стоимости материалов списано на себестоимость.

Таким образом суммовая разница включена в себестоимость.

Внимание! С нового года МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества, оцениваются также, как и запасы, полученные по договору дарения: исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ). Рыночная цена - это та стоимость, по которой МПЗ могут быть проданы на дату их оприходования.

Раньше затраты по доставке МПЗ, приобретенных за плату, и приведение их в состояние, пригодное для использования, включались в их фактическую себестоимость. Новое ПБУ распространило этот порядок также на материалы, внесенные в уставный капитал, полученные безвозмездно и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п.11 ПБУ).

Пример. ЗАО "Тема" - учредитель ООО "Лира". В качестве вклада в уставный капитал ЗАО "Тема" внесло материалы, стоимость которых - 10 000 руб. За доставку материалов транспортной организации уплачено 600 руб. (в том числе НДС - 100 руб.).

Бухгалтер ООО "Лира" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

• 10 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 60

• 500 руб. (600 - 100) - отражена сумма транспортных расходов;

Дебет 19 Кредит 60

• 100 руб. - учтена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

• 600 руб. - оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

• 100 руб. - произведен налоговый вычет.

Транспортные расходы бухгалтер должен распределить по партиями и наименованиям поступивших материалов (товаров) в зависимости от того, что принимается за единицу учета запасов в организации. Это позволит определить себестоимость каждой такой величины.

Раскрытие информации в отчетности

Примечание. На конец отчетного года бухгалтер должен отразить МПЗ в балансе организации исходя из выбранного способа оценки запасов при их списании.

Способы остались прежние, за исключением того, что раньше их называли методами:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

МПЗ, которые морально устарели, частично или полностью потеряли первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость снизилась, надо показать в активе баланса на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Прежде такого резерва не было. В указанных случаях МПЗ отражались в годовом балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы на финансовые результаты.

Примечание. Теперь создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей организации надо тогда, когда текущая рыночная стоимость материальных ценностей ниже их фактической себестоимости. Делается это перед составлением годового баланса. Для учета сумм данного резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Создание резерва отражается проводкой:

• создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Затем, в начале следующего года резерв списывается:

• списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ отдельно по каждому из наименований. Поясним это на примере.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2002 г. на балансе ЗАО "Тема" числятся 500 кв. м тротуарной плитки. Фактическая себестоимость 1 кв. м - 300 руб. Фактическая себестоимость партии плитки - 150 000 руб. (500 кв. м x 300 руб/кв. м).

К концу года рыночная цена на плитку этой марки снизилась до 250 руб. за 1 кв. м. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва равна 25 000 руб. ((300 руб. - 250 руб.) x 500 кв. м).

В учете бухгалтер ЗАО "Тема" сделал следующие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

• 25 000 руб. - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В балансе за 2002 г. материалы будут показаны по текущей рыночной стоимости - 125 000 руб. (250 руб. x 500 кв. м). Убыток в размере 25 000 руб. от снижения их стоимости надо указать в Отчете о прибылях и убытках за 2002 г.

В январе 2003 г. бухгалтер спишет сумму резерва:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

• 25 000 руб. - списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.

В бухгалтерской отчетности с учетом критерия существенности надо указать информацию (п.27 ПБУ):

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Внимание! Показатель признается существенным и приводится в отчетности отдельно, если его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет 5 процентов и более.

Информацию о нем бухгалтеру надо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

И.В.Кирилина

Эксперт "Расчета"